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問题39：管帐上确認收入的時點早于税法上的纳税义務產生時候時，在确認收入時是不是需對對應的税款举行预提處置

問题

當管帐上确認收入的時點早于税法上的纳税义務產生時候時，在确認收入時是不是需對對應的税款举行预提處置？

布景

A 公司為一家航運公司，期末對未完航次依照竣工百分比法确認收入，经與税務部分沟通可在航次完成後确認增值税销項税额，這部門收入可不计入當月的增值税计税基数，那末确認该項收入時是不是需确認一块递延欠债？

Q39

解答

基于 2006 版收入准则（或制作合同准则）的處置定見：

按照本案例的布景信息，期末對未完航次依照竣工百分比法确認收入，但增值税纳税义務的產生時候為航次竣事後，即管帐上确認收入時還没有到法定的纳税义務產生時候。對此咱们理解，虽然如今施行了“营改增”，而且增值税在管帐核算上是價外税（不计入损益，不触及價內税管帐核算中的“與收入确認配比”問题），分歧于本来業務税是價內税，但在相干的應交税费欠债简直認問题上，仍應遵守不异的核算原则。

按照《企業管帐准则——根基准则》第二十三条、第二十四条的劃定，欠债是指企業曩昔的買卖或事項构成的、预期會致使经济长處流出企業的現時义務。合适欠债界说的义務， 在同時知足如下前提時，确認為欠债：

（一）與该义務有關的经济长處极可能流出企業；

（二）将来流出的经济长處的金额可以或许靠得住地计量。

欠债包含三種類型的义務，即法界说務、合同义務和推界说務。此中，按照《企業管帐准则讲授（2010）》第十四章第二節中的表述，“推界说務，是指因企業的特定举動而發生的义務。企業的特定举動，泛指企業以往的習气做法、已公然的许诺或已公然颁布發表的谋劃政策。因為以往的習气做法，或经由過程這些许诺或公然的声明，企業向外界表白了它将承當特定的责任，從而使受影响的各方形成為了其将實行那些责任的公道预期”（見原书第 205～206 页）。固然本案例中增值税的法定纳税义務產生時候是在航次竣事時，但從管帐角度，在按权责產生制原则和竣工百分比法确認未完航次收入時，已表白與所确認的收入相干的经济长處在将来极可能流入企業（見《企業管帐准则第 14 号——收入（2006 年）》第十一条對付供给劳務收入采纳竣工百分比法确認應知足前提的劃定），响應地，也极可能表白将来航次竣事時，這些價款极可能知足增值税法下确認應税收入的尺度，從而将由于缴纳增值税而致使经济长處流出企業。

是以，在按竣工百分比法确認未完航次收入的時點，對應的應交增值税（销項税额）現實上已构成一項推界说務，合适“由曩昔的買卖或事項致使的、极可能致使经济长處流出企業的現時义務”這一欠债的根基特性。并且，将来不管對應的價款是不是收到，企業九洲娛樂城，都應自力承當缴纳响應税款的义務，而不是在從客户處收到價款後才将此中的税款部門缴纳给税務构造，是以企業承當了與该項欠债相干的信誉危害，即實行纳税义務後没法從客户處得到响應抵偿的危害。

据此，與未完航次收入對應的應交增值税（销項税额），應在依照权责產生制原则和竣工百分比法确認未完航次收入時同步予以计提，确認為欠债。但鉴于该項税款的法定纳税义務還没有產生，以是可以在“應交税费”科面前目今设置零丁的明细科目予以核算，與已到法定纳税义務產生時候的應交增值税相區别。

上述處置原则已在《增值税管帐處置劃定》（财會[2016]22 号）中获得确認。按照该文件劃定，“依照國度同一的管帐轨制确認收學習理財,入或利得的時點早于依照增值税轨制确認增值税纳税义務產生時點的，應将相干销項税额计入“應交税费——待转销項税额”科目，待現實產生纳税义務時再转入“應交税费——應交增值税（销項税额）”或“應交税费——简略单纯计税”科目”。同時，“應交税费——待转销項税额”科目期末貸方余额應按照环境，在資產欠债表中的“其他活動欠债”或“其他非活動欠债”項目列示。

基于 2017 版收入准则的處置定見：

（阐明：基于 2017 版收入准则的處置定見與基于 2006 版收入准则的處置定見和来由不异。仅點窜部門说话）

按照本案例的布景信息，期末對未完航次依照如约進度确認收入（合适《企業管帐准则第 14 号——收入（2017 年修订）》第十一条之（一）的前提），但增值税纳税义務的產生 時候為航次竣事後，即管帐上确認收入時還没有到法定的纳税义務產生時候。對此咱们理解， 虽然如今施行了“营改增”，而且增值税在管帐核算上是價外税（不计入损益，不触及價內税管帐核算中的“與收入确認配比”問题），分歧于本来業務税是價內税，但在相干的應交税费欠债简直認問题上，仍應遵守不异的核算原则。

按照《企業管帐准则——根基准则》第二十三条、第二十四条的劃定，欠债是指企業曩昔的買卖或事項构成的、预期會致使经济长處流出企業的現時义務。合适欠债界说的义務， 在同時知足如下前提時，确認為欠债：

（一）與该义務有關的经济长處极可能流出企業；

（二）将来流出的经济长處的金额可以或许靠得住地计量。

欠债包含三種類型的义務，即法界说務、合同义務和推界说務。此中，按照《企業管帐准则讲授（2010）》第十四章第二節中的表述，“推界说務，是指因企業的特定举動而發生的义務。企業的特定举動，泛指企業以往的習气做法、已公然的许诺或已公然颁布發表的谋劃政策。因為以往的習气做法，或经由過程這些许诺或公然的声明，企業向外界表白了它将承當特定的责任，從而使受影响的各方形成為了其将實行那些责任的公道预期”（見原书第 205～206页）。

固然本案例中增值税的法定纳税义務產生時候是在航次竣事時，但從管帐角度，在按权责產生制原则和如约進度确認未完航次收入時，已表白因向客户供给運输辦事而有权收取的對價极可能收回（見《企業管帐准则第 14 号——收入（2017 年修订）》第五条對付合适收入准则的“合同”前提的劃定），响應地，也极可能表白将来航次竣事時，這些價款极可能知足增值税法下确認應税收入的尺度，從而将由于缴纳增值税而致使经济长處流出企業。

是以，在按如约進度确認未完航次收入的時點，對應的應交增值税（销項税额）現實上已 构成一項推界说務，合适“由曩昔的買卖或事項致使的、极可能致使经济长處流出企業的現 時义務”這一欠债的根基特性。并且，将来不管對應的價款是不是收到，企業都應自力承當正新氣密窗，缴 纳响應税款的义務，而不是在從客户處收到價款後才将此中的税款部門缴纳给税務构造，因 此企業承當了與该項欠债相干的信誉危害，即實行纳税义務後没法從客户割草機,處得到响應抵偿的危害。

据此，與未完航次收入對應的應交增值税（销項税额），應在依照权责產生制原则和如约進度确認未完航次收入時同步予以计提，确認為欠债。但鉴于该項税款的法定纳税义務還没有產生，以是可以在“應交税费”科面美容飲品,前目今设置零丁的明细科目予以核算，與已到法定纳税义務產生時候的應交增值税相區别。

上述處置原则已在《增值税管帐處置劃定》（财會[2016]22 号）中获得确認。按照该文件劃定，“依照國度同一的管帐轨制确認收入或利得的時點早于依照增值税轨制确認增值税纳税义務產生時點的，應将相干销項税额计入“應交税费——待转销項税额”科目，待現實產生纳税义務時再转入“應交税费——應交增值税（销項税额）”或“應交税费——简略单纯计税”科目”。同德國馬膏,時，“應交税费——待转销項税额”科目期末貸方余额應按照环境，在資產欠债表中的“其他活動欠债”或“其他非活動欠债”項目列示。

問题40（单子貼現利钱本钱化問题）

問题

企業将還没有到期的應收单子貼現，将貼現所得資金用于購建《企業管帐准则第17号— 告貸用度》所指的合适本钱化前提的資產，则此時應收单子貼現的利钱是不是可以本钱化？

Q40

解答

一、按照貼現协定的分歧条目，单子貼現有“貼現時即终止确認相干應收单子”和“貼現時确認為短時間告貸”两種管帐處置法子。此中，若是不附有追索权，或固然附有追索权但被貼現的應收单子為由信用杰出的大型股分制贸易银行開具的银行承兑汇票的，则一般在貼現時即终止确認相干應收单子；其他环境，應在貼現時确認為短時間告貸。對付“貼現時即终止确認相干應收单子”的情景，在管帐上并未确認為告貸，貼現所得金钱與被貼現的應收单子账面價值之間的差额（貼現息）從管帐角度應定性為《企業管帐准则第23号——金融 資產转移（2006年）》第十二条（或《企業管帐准则第23号——金融資產转移（2017年修 订）第十四条）所指的“金融資產终止确認损益”而不是告貸用度，是以，對這部門终止确認部門的貼現息不合用《企業管帐准则第17号——告貸用度》，也就不存在本钱化的問题， 應按《企業管帐准则第23号——金融資產转移》的劃定计入损益（投資收益）。

對付貼現時确認為短時間告貸的单子貼現营業對應的貼現息的處置問题，因為单子貼現属于一般告貸，而肯定一般告貸與本钱付出之間的對應瓜葛触及大量繁杂的主观果断，必要更直接的证据（而不但仅是對報表項目之間瓜葛的一般性的整體财政阐發）来界定二者之間的對應瓜葛。只有當可以得到确實、直接的证据表白貼現所得資金與合适本钱化前提的資產所產生的購建付出之間存在直接的、可跟踪的對應瓜葛，且合适《企業管帐准则第17号—— 告貸用度》所劃定的其他本钱化前提（特别是，起頭本钱化的三項前提已全数知足，且并不是處于暂停本钱化時代內，同時相干資產還没有到达预定的可以使用或可贩卖状况）的条件下，才能把貼現利钱付出本钱化计入相干資產的購建本钱中。對此問题，企業和注册管帐师都應谨严看待，務必确保所获得的证据具备充實、直接的证實力。

二、操纵告貸用度本钱化把持利润一向是中國证监會重點存眷的范畴。按照中國证监會于2006年11月公布的《關于做好與新管帐准则相干财政管帐信息表露事情的通知》（证监發[2006]136号）劃定：“上市公司應按照其营業环境和資金現實利用环境，谨严肯定告貸用度本钱化的資產范畴。對付触及一般告貸的告貸用度本钱化，應由公司董事會审查并做出决定。上市公司應依照财政管帐信息表露規范的請求，在财政報表附注中充實表露告貸用度本钱化的范畴、時代和金额，不得将不合适本钱化前提的告貸用度予以本钱化”。固然该劃定自己現已废除，但羁系機构對此問题的存眷水平始终未减。是以，即便對颠末严酷审核後認為确切知足本钱化前提的单子貼現息，也必需實行此處劃定的內部审核、决议计劃步伐和信息表露請求。

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